对外承包工程企业出口退税操作要点及风险防范

发布日期:2022-05-31 08:38:23来源:国际商务财会作者:李文静 胡志强 赵旭红
文章分析了出口退税的发展现状,并介绍了对外承包工程企业贸易方式出口退税操作实务要点,最后针对风险防范策略提出了几点建议。

【摘要】为了全面提升对外承包工程企业贸易方式的规范性,减轻成本压力的同时提升经济效益,要匹配出口退税操作管理要求,积极落实完整的管控机制,秉持严格遵守政策管理办法的原则,减少出口退税损失、提高出口退税效率和质量。文章分析了出口退税的发展现状,并介绍了对外承包工程企业贸易方式出口退税操作实务要点,最后针对风险防范策略提出了几点建议。

出口退税是指出口环节免税且退还国内已纳税款,即在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。旨在鼓励出口,通过降低出口成本,使其以不含税价格进入国际市场,从而提高我国产品的国际竞争力。出口退税机制作为一项财政激励政策,已被WTO成员方广泛使用。

自1985年建立实施出口退税制度以来,随着出口退税政策的完善及退税进度加快,我国根据实际发展需要多次调整退税率,对不同出口商品实行不同的退税率。

一、对外承包工程企业出口退税操作要点

对外承包工程企业出口退税的操作流程要满足中国出口政策及企业内部基本要求,严格按照具体操作标准落实相关工作,从而提升综合管理效果,实现货物出口退税最优。出口退税操作要点如图1所示。

(一)商品归类

商品归类是指在《商品名称及编码协调制度公约》商品分类目录体系下确定出口货物商品编码(海关HS编码)的活动,商品归类是海关对进出口商品监管和征税的基础,申报商品归类类别的正确与否关系到其能否顺利通关,所承担的税率是否合理合法,与出口退税息息相关。

HS编码按货物功能、用途、原理、材质等信息进行归类,对外承包工程企业参照《进出口税则商品及品目注释》《中华人民共和国进出口税则本国子目注释》以及海关总署发布的关于商品归类的行政裁定、商品归类决定的要求,结合以往工程项目经验,确定HS编码。商品HS编码是出口货物和出口退税率之间的纽带,直接决定出口货物对应的海关管制政策及出口退税率。

(二)出口报关

第一,申报。确认申报信息,如商品名称、商品编码、贸易方式等信息。相较于一般贸易,对外承包工程出口不仅提供报关单、箱单、发票等,还要提供对外承包资格证书、合同副本。

第二,查验。海关通过对出口货物实际状态的核查,以确定其报关单证申报的内容是否与实际进出口的货物相符,是否存在瞒报、伪报、申报不实等问题。

第三,征税。关税由海关依照海关进出口税则征收,对外承包工程出口物资基本属于国家鼓励出口范围,无须缴纳出口关税。

第四,放行。完成以上工作,海关签发通关放行单,货物装船离港,并退还验讫的浅黄色出口退税专用报关单联。

(三)出口退税

出口企业包括生产企业和外贸企业,其中,生产企业适用免抵退税办法,而外贸企业适用免退税办法。对外承包工程企业不参与生产,以对外承包工程出口贸易方式出口,在货物报关出口后,比照外贸企业出口货物退税办法,向当地主管出口退税的税务机关申报退税,出口退税流程如图2所示。

应退税额=增值税专用发票所列进项金额×出口退税率。

退税申报提供资料包括:购进货物的增值税专用发票(抵扣联)、出口货物报关单(出口退税联)、对外承包工程合同及其他资料。

(四)票据管理

为了提升出口退税管控工作的合理性,要在货物发运后对单证予以整理分析,集中修改错误单证,核对供货商要求并且及时完成增值税专用发票开具。出口价格要与离岸价格保持一致,若是出口报关单的价格显示数值非离岸价格,则要结合实际要求进行换算分析,以便完成申报。货物出口报关离境后,对外承包工程企业要即刻通知货物供应商提供增值税专用发票,并要对发票的相关内容予以监督管理,确保细节化核查工作的规范性和科学性。

二、对外承包工程企业出口退税风险防范策略

(一)优选供货企业

对外承包工程企业在办理出口退税时要特别注意申报方式。出口退税环节众多,从购进货物到报关出口,从申报退税到评估核查,其供货企业诸如资质不符、生产能力异常、进项不真实等情况都将影响退税,不容忽视。

第一,供货企业若没有服务意识和时间观念,未按时开具增值税专用发票,退税申报延误,必然给企业造成经济损失。

第二,依据我国财税相关文件的规定可知,若是出口企业购进货物,供货纳税人在两年内被认定为非正常用户或者是两年之内出现了税务注销的问题,就可能出现出口退税无法实时办理的问题,基于此,要在税务机关完成书面通知后,两年内提供出口适用增值税政策的相关内容,积极落实增值税免税政策。例如,企业要结合供货纳税人提供的增值税专用发票完成申报出口退税,并且要求连续一年都达到200万元以上。

(二)优选专业货代

在进出口贸易编码化管理模式下,出口货物以实际报验状态确定商品编码,这是一项专业性、技术性非常强的工作。商品HS编码是出口货物和出口退税率之间的纽带,直接决定出口货物对应的海关管制政策及出口退税率。而国外EPC总包项目出口货物具有持续周期长、报验状态复杂、种类数量多等特征,这极大地提高了准确申报的难度。因此,负责协助EPC总承包商出口报关的货运代理企业的选择就显得至关重要。

(三)合理控制报关单

为了保证报关单管控工作的规范性,税务专员要在业务办理过程中对电子版数据予以全面核查,不仅要对增值税专用发票的来源地和报关单境内货源予以核查,也要结合具体细则对数据的一致性予以分析。例如,若报关单上境内货源地标注为乌鲁木齐,这就说明出口货物国内的生产制造地是乌鲁木齐,相对的,若是购进出口货物时取得的增值税专用发票中,标注的来源地也要是乌鲁木齐,保证匹配度一致。若增值税进项专用发票的来源地标注的是乌鲁木齐以外的地区,则要对货物流、资金流以及票据等相关情况予以重点分析和审查,集中管控其真实性和可靠性,避免企业出现骗税行为。

(四)优化企业管理

为从根本上提高对外承包工程企业出口退税工作的质量,也要践行综合管控要求,从企业发展层面出发,减少企业风险问题对整个工作效果产生的影响。

1.强化出口退税人员能力指导

对外承包工程企业出口退税工作本身具有一定的复杂性和特殊性,对专业能力、系统规划水平以及政策性分析能力要求较高。另外,近几年国家税务体系和海关体系均出现了重大的改革与调整,对企业出口退税管理工作产生了较大的变化。有些海外总承包企业执行人员因缺乏相应的专业知识,通常没有系统地深入研究过出口退税相关政策,尤其是出口报关HS品名选择和采购合同优化(范围和发运批次)管理等工作投入的精力较少,容易造成不必要的报关查验或出口退税损失。基于此,企业要结合发展现状和长远战略规划对办税人员进行退税政策及变化研究的指导和培训,从而逐步强化提升办税人员的业务能力和综合素质。

2.优化监督机制

一方面,要结合对外承包工程企业出口退税具体要求维持内控机制的合理性,提升制度执行效果,为企业出口退税工作的全面进步予以支持,设置良好的防火墙,最大程度地完成防范管理工作。另一方面,要依据企业管理标准和国家相关标准的具体内容完成对标,从而及时修正不良现象,确保出口退税工作申报、落实、调研分析等环节都能匹配实际需求,提升信息真实性,有效强化防范工作的水平,减少经济损失。

(五)优化部门沟通

正是因为对外承包工程企业贸易方式较为特殊,因此,在实际操作中要结合具体问题落实具体分析机制,确保能更好地提升管理效果。一般而言,为了保证出口退税工作开展效果更好,企业要和当地主管退税机构或者是外管局等相关部门建立完善且和谐的沟通,及时针对报关问题予以处理和控制。尤其是对设备的出口报关、退税和收汇工作,要建立实时性管控机制,维持综合控制的效果。

除此之外,要结合具体问题落实具体分析方案,践行全过程分析沟通管理机制,从而确保对外承包工程企业贸易方式出口退税工作有序开展,减少不良问题对其整体效果产生的影响。(参考文献略)

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